A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计,撰写了总体审 计策略和具体审计
资料一:
(1)甲公司的收入确认政策为:对于国内销售,在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售,在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
(2)在甲公司的会计信息系统中,国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
(3)20×8年l2月31日,中国人民银行公布的人民币对美元汇率为l美元=6.8元人民币。
资料二:
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下:
要求:
(1)针对资料二,结合资料一,假定不考虑其他条件,指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处,并简单说明理由。
(2)针对资料三中的审计说明(1)~(4)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相关表格内。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据
C.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
D.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息
(2012年)A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险,决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序,选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。
相关事项如下:
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。
(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释,甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产
品,在2011年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。
(5)实施函证的1800万元应收账款余额中,审计项目组未收到回函的余额合计950万元,审计项目组对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元,检查了与这些余额相关的销售合同和
发票,未发现例外事项。
(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报,A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报,无须实施进一步审计程序。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下。
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度,a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品,其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a产品于2012年11月停产。2012年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元,并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月,甲公司与某德国客户签订合同,按固定销售价格定制10 000件C产品,以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品,并于2012年10月1日销售1 000件,其余9 000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次C产品。(假定2012年1o月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币,2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2 000万元、年利率为8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷,该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
(5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程,截至2012年末仅承揽一项业务。建造合同约定,工程建设期为18个月,工程总价为500万元;如果工程提前3个月完工,并且质量符合设计要求,客户另付100万元奖励款。工程于2011年10月1日开工,于2012年12月末基本完工。经监理人员认定,工程质量未达到设计要求,还需进一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股权,目前无处置计划。乙公司多年亏损,2012年度亏损500万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月,乙公司因资金短缺,由甲公司为其代垫采购款200万元,并约定2年后还款。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下。
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下。
资料五:
甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分,提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝,但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。
要求:
(1)针对资料一第(1)~(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)~(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五,结合资料二,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区下划线处填列,如果部分下划线处不适用,填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东:
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、__________
四、__________
五、__________
ABC会计师事务所中国注册会计师:×××
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:×××
(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月×日
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所,但甲公司客户x公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。
(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时问,对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,收到电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误,审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。
(4)甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少l50万元,甲公司销售部人员解释为:甲公司于2012年12月末卖给乙公司产品,2012年未开发票,乙公司未入账,A注册会计师认为解释合理,未实施其他审计程序。
(5)实施函证的l 800万元应收账款余额中,审计项目组未收到回函的金额合计为950万元,审计项目组对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭证,对没有期后收款记录的450 万元检查了与这些余额相关的销售合同和发票,未发现例外事项。
(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报,A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报,无需实施进一步审计程序。
对上述(1)一(6),逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。