成本分解案例 上海某化工厂是一家大型企业。该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到

车间领导和生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月度的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润两大指标。如果心中无数，便不能及时地在生产过程各阶段进行控制和调整。该厂根据实际情况，决定采用本—量—利分析的方法来预测产品的成本和利润。 首先以主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。按成本与产量变动的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本(约占总成本的10％)，把原材料、辅助材料、燃料等生产费用的其他要素作为变动成本(约占成本的65％)，同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用(除折旧以外)列作半变动成本，因为这些费用与产量无直接比例关系，但也不是固定不变的(约占总成本的25％)。 按照1—5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2—4所示。

会计人员用高低点法对半变动成本进行分解，结果是：单位变动成本为0．055 3万元，固定成本为-9．31万元。 固定成本是负数，显然是不对的。用回归分析法求解，单位变动成本为0．032 1万元，固定成本为1．28万元。 经验算发现，1—5月固定成本与预计数1．28万元相差很远(1月：1．675万元；2月：1．585万元；3月：0．230万元；4月：1．694万元；5月：0．354万元)。 会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本？ (本案例摘自周亚力：《管理会计——理论？方法？案例》，上海，立信会计出版社，2006。)