注册会计师计划测试A公司2009年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中,可能实现该审计目标的有()。
A.了解银行对A公司的授信情况
B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
C.向提供长期银行借款银行寄发银行询证函
D.重新计算并分析2009年度长期借款利息
A.了解银行对A公司的授信情况
B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
C.向提供长期银行借款银行寄发银行询证函
D.重新计算并分析2009年度长期借款利息
A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函
B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
C.向被投资单位寄发询证函
D.检查长期股权投资中股票投资的20×9年末市价变动情况
A.年末存货盘点计划的执行
B.销售发票的复核
C.固定资产年度预算编制
D.空白支票的保管
A.保留意见
B.带有强调事项段的无保留意见
C.否定意见
D.无法表示意见
通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:
(1)甲公司主要生产和销售电视机;
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2001年也计划不安排审计;
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效;
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;
(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;
(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下:
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;
(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;
(3)由于年底前后是销售旺季,在2001年12月31日,生产34时背投彩电的生产线不停产,仓库除对发出34时背投彩电之外,不再对外发出其他存货;
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;
(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定;
(6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下:
(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余直接审阅其盘点记录及账面记录;
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;
(4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函证的方式确认;
(5)在甲公司盘点后,审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点;
(6)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划,确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%,并将其分配至各资产项目,如下表所示(货币单位为人民币万元): 项目 年末数(未经审计) 分配比例 重要性水平 货币资金 7000 1% 70 存货 62000 1% 620 其中:原材料 1000 ―― ―― 在产品 12000 ―― ―― 产成品 49000 ―― ―― 固定资产 40000 1% 400 在建工程 31000 1% 310 资产总计 140000 1% 1400
要求:
(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。
(2)对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的会计报表错误,请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正?
(4)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正?
(5)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(6)如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下。
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度,a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品,其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a产品于2012年11月停产。2012年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元,并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月,甲公司与某德国客户签订合同,按固定销售价格定制10 000件C产品,以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品,并于2012年10月1日销售1 000件,其余9 000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次C产品。(假定2012年1o月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币,2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2 000万元、年利率为8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷,该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
(5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程,截至2012年末仅承揽一项业务。建造合同约定,工程建设期为18个月,工程总价为500万元;如果工程提前3个月完工,并且质量符合设计要求,客户另付100万元奖励款。工程于2011年10月1日开工,于2012年12月末基本完工。经监理人员认定,工程质量未达到设计要求,还需进一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股权,目前无处置计划。乙公司多年亏损,2012年度亏损500万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月,乙公司因资金短缺,由甲公司为其代垫采购款200万元,并约定2年后还款。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下。
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下。
资料五:
甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分,提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝,但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。
要求:
(1)针对资料一第(1)~(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)~(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五,结合资料二,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区下划线处填列,如果部分下划线处不适用,填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东:
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、__________
四、__________
五、__________
ABC会计师事务所中国注册会计师:×××
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:×××
(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月×日
(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后,未测试控制运行的有效性,直接实施了细节测试。
(2)2019年12月25日,A注册会计师对存货实施监盘,结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小,A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
(3)在执行抽盘时,A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
(4)A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况,收到的传真件回函显示,数量一致,状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。
(5)A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表,考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况,认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求:针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今,双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明,M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方,M公司未全额计提坏账准备
A.如果8—12月份发生了550笔赊销业务,注册会计师可以对最后的50笔业务进行100%测试,并与其余1500笔赊销业务一起形成对全年赊销审批制度执行效果的结论
B.如果8—12月份发生了400笔赊销业务,应当仅对样本中编号在1400以内的赊销业务进行测试,并以100作为样本量推断估计的总体偏差率
C.如果在已经发生的73个抽样单元中发现了3例偏差,则L注册会计师可以不必等到2007年末即可做出拒绝接受总体的结论
D.如果A公司的赊销审批由人工执行,注册会计师可以通过检查赊销业务销售单上有无信用管理部门人员签字来确定该项内部控制的执行效果